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史上最全關聯申報九大注意事項

  今年是《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)發布后的第一個執行年。依據公告的相關規定,關聯業務往來申報及同期資料準備事項較往年都有了較大變化。此刻正值企業所得稅年度申報進行時,小編特意為廣達納稅人歸納了42號公告的九大注意事項,以期能幫助企業規避風險,履行好申報義務與資料準備義務。
  
                       


一、關聯申報主體   當企業符合以下兩個條件之一,即構成關聯業務往來申報的申報主體。   

第一,實行查賬征收的居民企業和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業所得稅的非居民企業,年度內與其關聯方發生業務往來的;  

第二,企業符合42號公告第五條規定需要報送國別報告的,若其不存在關聯業務往來,則只填報《報告企業信息表》和國別報告的6張表(G114010、G114011、G114020、G114021、G114030、G114031)。   公告帶來了兩個重大變化,第一,新增了國別報告的相關要求;第二,未發生關聯交易的企業若未達到國別報告的報送條件,不需要進行關聯申報。  

二、關聯申報期限   

企業需在2017年5月31日前,就2016年度的關聯業務往來進行關聯申報,向主管稅務機關報送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表(2016年版)》。   
申報期限與往年相比無變化。  

三、關聯業務往來報告表結構   

《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表(2016年版)》包括22張附表,但納稅人不需要每張都填。其中G000000-《報告企業信息表》、G100000-《中華人民共和國企業年度關聯業務往來匯總表》以及G101000-《關聯關系表》屬于必填項目。若企業未發生關聯交易,但達到報送國別報告的條件,G100000-《中華人民共和國企業年度關聯業務往來匯總表》和G101000-《關聯關系表》可填報空表。   

其余附表,納稅人可根據所發生的關聯交易的類型勾選相應的表單來填報。注意,若企業年度內發生了關聯交易,則必須勾填G113010-《年度關聯交易財務狀況分析表(報告企業個別報表信息)》;若企業是編制合并報表的主體,還須勾填G113020-《年度關聯交易財務狀況分析表(報告企業合并報表信息)》。  


四、關聯關系判定標準   

納稅人在填報基礎信息部分申報表(包括《報告企業信息表》、《中華人民共和國企業年度關聯業務往來匯總表》以及《關聯關系表》,共3張)時,需注意關聯關系的認定規則較以往有所變化:持股同一企業的近親屬在計算持股比例時應合并計算;借貸資金占實收資本比例達50%應按年度加權平均借貸資金/年度加權平均實收資本計算;高管人員的范圍為上市公司董事會秘書、經理、副經理、財務負責人和公司章程規定的其他人員;排除了僅因國家持股或由國有資產管理部門委派董事、高級管理人員導致構成關聯關系的情形。  

五、關聯交易類型劃分   

42號公告將關聯交易類型劃分為五大類:有形資產使用權或所有權轉讓、金融資產轉讓、無形資產使用權或所有權轉讓、資金融通和勞務交易。與以往相比,增加了金融資產轉讓,涵蓋了應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產等。納稅人在填報關聯交易信息時,應注意參照42號公告第四條對關聯交易類型的劃分,并對照自身業務選擇相應的附表。  

六、 填報國別報告表   

存在下列情形之一的居民企業,應當在報送年度關聯業務往來報告表時,填報國別報告:該居民企業為跨國企業集團的最終控股企業,且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元;該居民企業被跨國企業集團指定為國別報告的報送企業。 
 跨國企業集團應當按照各成員實體所在國的會計準則填報國別報告相關表單。   
最終控股企業為中國居民企業的跨國企業集團,其信息涉及國家安全的,可以按照國家有關規定,豁免填報部分或者全部國別報告。企業信息涉及國家安全,申請豁免填報部分或者全部國別報告的,應當向主管稅務機關提供相關證明材料。  

七、同期資料類型   

同期資料分為三種文檔,分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。每種文檔分別設定準備條件,企業結合自身情況,只要滿足其中一種文檔的準備條件就要準備相應的同期資料文檔, 存在企業準備多種文檔的可能性。   

(一)本地文檔  

達到下表條件之一的企業,須準備本地文檔。  

(二) 主體文檔  

符合下列條件之一的企業,應當在企業集團最終控股企業會計年度終了之日起12個月內準備主體文檔:年度發生跨境關聯交易,且合并該企業財務報表的最終控股企業所屬企業集團已準備主體文檔;年度關聯交易總額超過10億元。   

主體文檔只針對年度內發生跨境關聯交易的企業,只要企業有跨境關聯交易,應自行了解合并其財務報表的最終控股企業集團是否已經準備主體文檔。如果最終控股企業集團已經準備主體文檔,翻譯成中文,并按照中國主體文檔要求補充部分內容即可;如果其最終控股企業集團沒有準備主體文檔,企業再審視自身當年關聯交易總額是否達到10億元,如果達到10億元,則企業需要準備最終控股企業集團的主體文檔。   

(三) 特殊事項文檔  

特殊事項文檔包括成本分攤協議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔。企業簽訂或者執行成本分攤協議的,應當準備成本分攤協議特殊事項文檔。企業關聯債資比例超過標準比例需要說明符合獨立交易原則的,應當準備資本弱化特殊事項文檔。  

特殊事項文檔應當在關聯交易發生年度次年6月30日之前準備完畢。  

八、同期資料的豁免條件   

企業執行預約定價安排的,可以不準備預約定價安排涉及關聯交易的本地文檔和特殊事項文檔,且關聯交易金額不計入42號公告第十三條規定的關聯交易金額范圍。   

企業僅與境內關聯方發生關聯交易的,可以不準備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。  

九、未按規定進行關聯申報、提供同期資料的風險   

企業未按有關規定進行關聯申報、提供同期資料及有關資料的,稅務機關實施特別納稅調查補征稅款時,可以依據企業所得稅法實施條例第一百二十二條的規定,按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加收利息,并加收5%的罰息。


 
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